АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовые основы налоговой системы, правонарушения, проблемы, решения.»
Українська академія внутрішніх справ
Р Г Б ОД
На правах рукопису' ^
2 7 ЛИВ 13.97
Гега Петро Терентійович
V-,.
Правові основи податкової системи, правопорушення, проблеми, рішення
Спеціальність 12.00.08 - кримінальне право і кримінологія;
кримінально-виконавче право
Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук
КИЇВ - 1996
Дисертацією є монографія.
Робота виконана у Науковому центрі Української акадег внутрішніх справ
Науковий керівник - кандидат юридичних наук, стари науковий співробітник Сміян Л.С.
Офіційні опоненти:
- дійсний член Академії правових наук України, докі юридичних наук, професор Закалюк А.П.
- кандидат юридичних наук, доцент Рощин О.І. Провідна організація - Академія Служби безпі України
Захист відбудеться " 2 Я” Р~і¥.МЯ. 1992р. о го/ на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.01.56.01 і Українській академії внутрішніх справ (252035, м.Ю 35, Солом’янська пл.,1).
З монографією можна ознайомитися в бібліо Української академії внутрішніх справ (252035, м.К 35, Солом'янська пл.,1).
Автореферат розісланий " А£:.
Вчений секретар спеціалізованої в ... кандидат юридичних наук, ст. науковий співробітник
В.І.Женунтій
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми дослідження. В період переходу до ринкових відносин злочинність у сфері економіки вразила всі галузі народного господарства. Вона стала одним із визначальних факторів, що загрожує національній безпеці України. Затверджена Указом Президента України 17 вересня 1996 року Комплексна цільова програма боротьби зі злочинністю на 1996-2000 роки вимагає прийняття великомасштабних комплексних заходів, спрямованих на формування досконалої правової бази боротьби зі злочинністю, захист економічних та інших сфер життєдіяльності держави.
Базуючись на закріпленій Конституцією України соціально-правовій та економічній політиці держави, Комплексна цільова програма до першочергових заходів відносить вдосконалення форм і методів боротьби з економічною злочинністю, яка останнім часом значно поширилася.
Вивчення стану, динаміки і структури злочинності у сфері економіки, а також практика роботи правоохоронних органів свідчать про стійку тенденцію зростання фактів ухилення від сплати податків, що негативно впливає на економічний і соціальний розвиток України, порушує принцип соціальної справедливості.
Динамічність процесів, що відбуваються в економіці країни, неузгодженість та нестабільність податкового законодавства в значній мірі міняють об’єктивні і суб’єктивні обста-
вини, які сприяють вчиненню злочинів та безумовно відС ваються на заходах по їх попередженню.
Вказані обставини вимагають розробки комплексу науі вих рекомендацій, спрямованих на забезпечення своєчасне і в повному обсязі надходження податків до бюджету, в тс числі конкретних заходів щодо попередження Злочинів, вчиняються суб’єктами податкових правовідносин.
Незважаючи на необхідність наукового дослідження заз чених проблем, достатньо повне монографічне дослідженні в науці кримінології не проводилось. Кримінологія не маї своєму розпорядженні достатніх даних узагальненого харак ру, які б дозволили мати цілісне уявлення про умови, спосі вчинення злочинів у сфері оподаткування та їх попереджеь Особливо не вивчена діяльність правоохоронних органії перш за все, органів внутрішніх справ щодо попереджена викриття фактів ухилень від сплати податків.
Актуальність дослідження обумовлена також тим, процес становлення податкової системи України проходиі складних умовах, які характеризуються значним дефіци бюджету, гарантом поповнення доходної частини якого є датки, збори та інші платежі.
Все це обумовлює актуальність та вибір теми даного слідження.
Об’єкт дослідження. Виходячи з актуальності і ні статньої наукової розробки даної проблеми, об’єктом дос ження є процес становлення податкової системи Укр; рівень її криміналізації, криміногенні чинники, що створи умови та сприяють скоєнню злочинів у сфері діяльї
суб’єктів податкових правовідносин, а також діяльність органів внутрішніх справ по їх попередженню.
Предметом дослідження є норми чинного податкового законодавства, практика його застосування, інформація про причини, умови, “механізм вчинення злочинів, організацію і стан роботи органів внутрішніх справ по їх викриттю.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у всебічному вивченні стану правового регулювання відносин у сфері оподаткування, причин та умов, що сприяють поширенню порушень податкового законодавства, способів вчинення злочинів і розробці на його підставі комплексу правових і кримінологічних заходів щодо забезпечення правомірної діяльності,, попередження та викриття злочинних проявів органами внутрішніх справ.
Для досягнення цієї мети перед дослідженням ставились такі завдання:
1. Проаналізувати стан правового забезпечення структурного формування та функціонування податкової системи України.
2. Проаналізувати динаміку і структуру злочинів у сфері
оподаткування. * '
3. Визначити співвідношення злочинів, пов’язаних з порушенням податкового законодавства до загальної структури злочинів, вчинених у сфері оподаткування.
4. Визначити тенденції в розвитку такого антисоціального явища як ухилення від сплати податків та пов’язаних з ним інших злочинів.
‘ 5. Проаналізувати та класифікувати найбільш пошир» способи ухилення від сплати податків, зборів та інших п; тежів і неподаткових доходів.
6. Визначити основні причини, що породжують, і умої які сприяють скоєнню в процесі господарської діяльності з; чинів суб’єктами податкових правовідносин.
7. Розробити пропозиції правового, організаційного управлінського характеру, спрямовані на удосконалення чі ного ¡податкового законодавства, діяльності контролюючих ( ганів та попередження злочинів.
Методологія та методика дослідження. Мето, логічну основу роботи складають положення матеріалістич діалектики щодо пізнання розвитку та взаємозв’язку об’єі1 реальної дійсності, обумовленість правових, управлінсь норм та відхилень від них, що викликані соціаль економічними чинниками.
У процесі дослідження використовувалися методи, застосовуються у соціологічній та юридичній науках: систі но-структурний, порівняльно-правовий, метод статистичн аналізу та групування, логічний, інтерв’ювання та інші.
Базовим джерелом дослідження є також криміналі кримінально-процесуальне, цивільне, адміністративне та ді інші галузі права, підзаконні нормативно-правові акти, загс нотеоретична та спеціальна юридична література, відлов наукові розробки правознавців-кримінологів, матеріали пе дичної преси, статистичні дані і дані, одержані при вивченн узагальненні практики діяльності органів внутрішніх спр< державних податкових адміністрацій.
Велике значення надавалось забезпеченню репрезентативності емпіричних даних як важливої передумови наукової обгрунтованості і достовірності результатів дослідження.
В ході дослідження проаналізовані та узагальнені:
- закони та постанови Верховної Ради України, укази Президентаї України, декрети та постанови Кабінету Міністрів України, що регулюють діяльність суб’єктів податкових правовідносин, чинні відомчі нормативні акти та інструктивні документи Головної державної податкової інспекції України;
- статистичні дані, аналітичні документи МВС України і Головної державної податкової інспекції України про результати роботи по виявленню та попередженню порушень податкового законодавства з 1993 по 1995 рік;
- результати вивчення понад 100 кримінальних справ та матеріалів про відмову в порушенні кримінальних справ за ухилення від сплати податків;
- дані анкетування 135 працівників служб по боротьбі з економічною злочинністю і кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування;
- матеріали про організацію та досвід роботи контролюючих органів зарубіжних країн щодо попередження і викриття злочинів та інших правопорушень, що вчиняються у сфері оподаткування.
За обсягом вибірки, її представницькістю емпірична інформація, на думку автора, забезпечила одержання достовірних і репрезентативних висновків.
Наукова новизна проведеного дослідження полягає у тому, що воно є першою в Україні монографічною роботою, в
йкій у загальнотеоретичному та конкретно-юридичному ь прямку досліджені кримінологічні аспекти причин та умов, і сприяють поширенню злочинів у сфері оподаткування, піді товлені пропозиції і рекомендації по удосконаленню існую^ та впровадженню нових форм і методів діяльності орга внутрішніх справ щодо попередження ухилень від Ьплати і датків та інших супутніх їм злочинів.
Розкрита структура і динаміка злочинів у сфері оподат вачня, кримінологічна характеристика ухилень від сплати і датків.
Враховуючи наукову значимість, новизну результатів ; слідження, на захист виносяться такі теоретичні положен висновки та пропозиції:
1. Обгрунтований на проведених дослідженнях компл заходів щодо виявлення та вивчення причин і умов скоєї злочинів у сфері оподаткування в період становлення ринкс економіки.
2. Доведення того, що недоліки у сфері норматив правового регулювання мають значний вплив на виникне різноманітних форм злочинних посягань на економічну стему України, які у поєднанні-з морально-психологічні особливостями характеру суб’єкта підприємницької діяльні виступають у ролі конкретних обставин вчинення податкс та інших корисливих злочинів.
3. Організаційно-правові заходи щодо вдосконале чинного податкового законодавства України та діяльності ганів внутрішніх справ по попередженню та викриттю злоч у сфері оподаткування.
4. Пропозиції щодо внесення змін і доповнень до Кримінального кодексу України, а саме:
- у статті 148 Кримінального кодексу України “Ухилення від сплати податків”, виключити слово “умисного”, оскільки суб’єктивна сторона цього злочину і без того характеризується наявністю прямого умислу;
- доповнити Кримінальний кодекс України нормами про відповідальність за ухилення від явки до органів державних податкових адміністрацій для пряснень, відмову давати пояснення про джерела доходу, їх фактичні суми, ненадання документів та іншої інформації про господарську діяльність, а також за протидію або невиконання законних вимог працівників державної податкової адміністрації з метою приховання доходів (прибутків) або несплати податків.
5. Пропозиція щодо внесення змін та доповнень до Закону України “Про аудиторську діяльність”:
- виключити норму, яка передбачає обов’язкове проведення аудиту для підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності підприємств, кооперативів, товариств га інших господарюючих суб’єктів незалежно від форми власності та виду діяльності ;
- передбачити проведення аудиту для названих суб’ктів ■осподарювання лише за ініціативою їх керівників, якщо вони не погоджуються з рішенням податкового органу;
- доповнити Закон статтею, яка б передбачала відповідальність аудиторів за підготовку необ’єктивних висновків за результатами аудиторських перевірок.
6. Пропозиція щодо необхідності гірийняття Податкові кодексу України як основи стабільності податкового закої давства та дієвого механізму по запобіганню злочинам у сф оподаткування.
Теоретична та практична значимість результатів і слідження полягає в тому, що розглянуті 'в ньому положе» поглиблюють кримінологічну характеристику корисливих з. чинів, сприяють напрацюванню заходів щодо підвищеі ефективності боротьби з цим видом злочину. Автором обгр товані та запропоновані практичні рекомендації щодо вдос налення законодавства, розробки та впровадження цільої заходів, спрямованих на виявлення причин поширення фаі ухилень від сплати податків та інших злочинів, умов, що сприяють.
Результати дослідження можуть бути використані 4 подальших наукових розробок, в правотворчій та правозас совницькій діяльності, у практичній діяльності оргЕ внутрішніх справ та державних податкових адміністрацій, а кож у навчальному процесі.
Апробація положень і результатів досліджен Основні положення і результати дослідження, крім моногра поданої до захисту, опубліковані у двох наукових статтях, д методичних рекомендаціях щодо попередження та викрі/ злочинів у сфері оподаткування, які використовуються of нами внутрішніх справ у практичній діяльності. Вони апрс вані на двох науково-практичних конференціях: “Hay розробки Академії - вдосконаленню практичної діяльност підготовки кадрів органів внутрішніх справ” (Київ, 1994
“Організаційно-правові проблеми економічно? безпеки України та правове забезпечення їх вирішення” (Львів, 1995 р.); на семінар-нараді керівників управлінь та відділів по боротьбі з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування, слідчих підрозділів МВС України та державних податкових інспекцій (Київ, 1995 р.); на лекційних заняттях с/іухачів початкової підготовки оперативного складу підрозділів по боротьбі з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування та підвищення кваліфікації керівників органів внутрішніх справ МВС України на Вищих академічних курсах УАВС; на заняттях в системі службової підготовки працівників слідчих підрозділів Управління МВС України на Південно-Західній залізниці; на засіданні гуртка кафедри теорії та практики оперативно-розшукової роботи УАВС.
Монографію автора (тираж 1000 примірників) направлено до правоохоронних органів, навчальних закладів системи МВС України, розповсюджено серед працівників підрозділів по боротьбі з кримінальним приховуванням прибутків від оподаткування та державних податкових адміністрацій.
Структура монографії обумовлена метою і дослідницькими матеріалами- автора, предметом та завданнями і складається з вступу, трьох глав, які охоплюють дев’ять параграфів, висновків, словника термінів, списку літератури та додаткового матеріалу.
ЗМІСТ РОБОТИ У вступі обгрунтовується актуальність обраної теми, визначається проблемна ситуація, об’єкт і предмет, мета та завдання дослідження, теоретична та джерельна база дослід-
ження, викладені основні положення, що виносяться на : хист, відображається новизна та науково-практичне значен дослідження.
У першій главі - “Загальна характеристика податі вої системи України на сучасному етапі”, яка включає 1 тири параграфи даєїься загальна1 характеристика податків, місця та ролі у формуванні доходно? частини бюджє розглядаються особливості розвитку податкової систему Україні та правовідносин, що виникають у процесі госі дарської діяльності, визначено поняття податкової системи.
У першому параграфі “Правове становище платників датків та податкових органів. Види податків та іні обов’язкових платежів” розглядається кризовий стан еко міки України в умовах переходу до ринкових відносин, на диться цілий комплекс негативних соціальних насли криміногенного характеру. Вивчення даної проблеми пока ло, що становлення податкової системи в Україні проходит умовах спаду суспільного виробництва, падіння фізичного сягу товарної продукції та послуг, деформування націоналі системи кредитного обігу, посилення бюджетного дефіци дефіциту платіжних балансів, соціального розшарування -нг лення та ін.
Обсяг валового внутрішнього продукту за 1992-1994 ки в поточних цінах нібито зріс у 210 разів, а за оцінкал/ незмінних цінах 1991 року його реальна величина станоЕ тільки 44,9%. У 1990 році валовий внутрішній продукт з ро: хунку на душу населення України дорівнював 2226 дол. С у 1992 р. - 1653, у 1993 р. - 1242, а у 1994 р. лише 742 ді
ри, тобто за минулі 5 років він скоротився втричі. За цей самий період рівень споживчих цін в країні зріс майже в 17 тис. разів, а індекс реальних доходів населення знизився до 24,3%. Продовжувався спад виробництва і в 1995 році. Валовий внутрішній продукт знизився в порівнянні з -1994 роком щЬ на 11,8%, промислове виробництво скор'отилобя на 11,5%, ціни споживчого ринку на товари і послуги зросли у 2,8 раза.
Через економічну кризу податкова система України не набула стабільності та має деякі недоліки. Автор наводить висловлювання ряду вчених щодо напрямків та підходів удосконалення податкової системи і приходить до висновку, що враховуючи економічну та соціальну ситуацію, яка склалася в Україні, податкова система повинна базуватися на принципах:
1) одноразовість оподаткування;
2) соціальна справедливість;
3) обов’язковість;
4) економічна доцільність та ін.
В роботі дається поняття податкової системи, розглядаються питання ролі податків, їх значення у формуванні до-ходної частини бюджету, показано становлення податкової системи України починаючи з 1991 року, найбільш важливі принципи її побудови. На підставі літературних джерел висвітлено різні точки зору щодо напрямків і підходів удосконалення діяльності податкових ставок. З економічно-правової точки зору дається аналіз дії Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, який є одним з основних правових актів, що закріплюють основи побудови податкової системи.
Відповідно до поняття “податкова система” розкриваєі ся зміст кожного виду податків, як загальнодержавних, таї місцевих. У взаємозв’язку представлені права і обов’яз працівників податкової служби та платників податків.
У другому параграфі “Електронні касові апарати - інстр мент контролю за підприємницькою діяльністю” зробле правовий аналіз ефективності дії законодавчих актів Украї стосовно впровадження контрольно-касових апаратів і торг во-касових книг у порівнянні з законодавством зарубіжн країн.
У третьому параграфі “Державний реєстр як систе контролю за сплатою податків фізичними особами” розкі: вається зміст і роль Державного реєстру, порядок його сте рення та формування інформаційної бази.
У четвертому параграфі "Пільги при оподаткуванні: п[ блеми та їх вирішення” дається аналіз процесу формуванн становлення системи податкових пільг у державі. Розкрите види та нормативні акти, якими вони регулюються, роль значення податкових пільг в процесі діяльності суб’єктів п подарювання.
Друга глава - “Кримінологічна характеристика п| вопорушень у сфері оподаткування та осіб, що їх скоїл
включає три параграфи. В ній розглядається динаміка структура злочинів, скоєних у сфері оподаткування, даєт методика їх виявлення та попередження, аналізуються при ни, що сприяють ухиленню від сплати податків, пропонуют шляхи їх усунення.
У першому параграфі “Загальний стан порушень податкового законодавства” аналізується стан злочинності у сфері оподаткування та її поширення в окремих областях України.
Криза в Україні у значній мірі обумовила ускладнення кримінологічної обстановки, привела до значного зростання злочинів у сфері економіки, в тому числі у сфері оподаткування. В 1994 році контролюючими органами було перевірено понад 296 тис. підприємств, установ і організацій, 6 млн.822 тис. фізичних осіб - платників податків, у тому числі 405 тис. підприємців. Порушення податкового законодавства при цьому були виявлені у 69,5% юридичних осіб, у 36,7% фізичних осіб та 37,9% підприємців.
За результатами перевірок у 1994 році порушено 3481 кримінальну справу, що на 13,8% більше, ніж у 1993 році. Серед злочинів, викритих у сфері оподаткування 30,9% становили ухилення від сплати податків. В 1995 році в даній сфері викрито 9247 злочинів, в тому числі 3283 або 39,7% ухилень від сплати податків. Біля 80% злочинів скоєно керівниками комерційних структур.
У другому параграфі “Причини та умови, що сприяють скоєнню правопорушень в сфері оподаткування, шляхи їх усунення” на підставі аналізу причин порушення податкового законодавства, автор робить висновок, що цьому сприяє низка об’єктивних та суб’єктивних обставин, зокрема, соціально-економічного, організаційно-управлінського та нормативноправового характеру.
Серед недоліків організаційно-управлінського та нормативно-правового характеру, на думку автора, є:
- велика кількість суб’єктів, які ведуть боротьбу З ПО| шенням податкового законодавства, невизначеність правої го положення деяких з них та відсутність чіткого poзмeжyвa^ їх функцій, що веде до підміни та дублювання дій;
- нестабільність податкового законодавства та внесеї до нього великої кілікості ‘змін та інші недоліки, які відштов ють підприємців у “тіньовий” сектор економіки та ускладнкн діяльність контролюючих органів.
Нещодавно перший з названих недоліків усунено. Ука: Президента України “Про утворення Державної податкс адміністрації України та місцевих державних податкових міністрацій” від 22 серпня 1996 року створено єдину подат ву службу. На базі Головної державної податкової інспе України утворено Державну податкову адміністрацію Украї якій підпорядковано підрозділи Міністерства внутрішніх сп України по боротьбі з кримнальним приховуванням прибу від оподаткування.
Діяльність у сфері оподаткування регулюється значі кількістю нормативних актів. Лише з прямих податків, пс наючи з грудня 1990 року (часу прийняття Закону Укр; ‘Тіро Державну податкову службу в Україні") до кінця 1995 ку було прийнято понад 120 нормативних актів, які нео/ разово змінювались та доповнювались. Так, Закони Укр: “Про систему оподаткування”, “Про державну податкову о бу в Україні” змінювались по чотири рази, а Закон Укр “Про податок на добавлену вартість” - шість разів.
Суттєвою перешкодою на шляху діяльності орг внутрішніх справ, податкових та інших контролюючих оргаї
розбіжності та протиріччя в чинному законодавстві, невідповідність відомчих актів законам України, введення їх в дію “заднім числом”.
У третьому параграфі “Найбільш характерні способи скоєння злочинів у сфері оподаткування та методи їх виявлення” на підставі результату вивчення кримінальних справ та матеріалів про відмову в порушенні кримінальних справ за ухилення від сплати податків дається класифікація таких злочинів за ¡різними критеріями, зокрема, за видами їх скоєння, за умовами функціонування підприємств, за особливостями проведення окремих господарських операцій, за напрямками господарської діяльності та характером взаємовідносин між суб’єктами господарювання. В цій частині монографії автор прагне до того, щоб розгляд кожного способу ухилення від сплати податків чи інших зловживань подавався в контексті загального механізму і порядку ведення бухгалтерського обліку та звітності в процесі господарської діяльності суб’єктів податкових правовідносин. При наведенні джерел інформації, зокрема документів, що використовуються, автор розкриває їх зміст у взаємозв’язку з іншими матеріалами.
Успішне розкриття злочинів, у тому числі пов’язаних з ухиленням від сплати податків, багато в чому залежить від своєчасного виявлення їх ознак, наукового і практичного знання природи їх скоєння. Виходячи з цього автор розкриває механізм 27 способів приховання прибутків та ухилення від сплати податків. В кожному з них автор дає перелік та розкриває сутність документів, аналіз яких допомогає працівникам органів внутрішніх справ виявити ознаки злочину.
Найбільш поширеними способами ухилення від спла-податків є:
- неподання або несвоєчасне подання податковим орг нам декларацій про доходи;
- незаконне користування податковими пільгами;
- проведенні операцій по реалізації продукції через фі му, що ліквідується чи припинила свою діяльність;
- невключения до оподаткованого доходу коштів, одє жаних від підприємств-покупців (замовників) на власні потр би підприємств-постачальників (підрядників), що не врахов; на рахунку реалізації;
- невключения до оподаткованого прибутку дохо,с одержаних від здачі майна, приміщень в оренду;
- невключения до оподаткованого прибутку дивіден (процентів), отриманих від розміщення в установах банків депозитних рахунках вільних коштів, з акцій, від комерційж кредиту;
- зменшення оподаткованого прибутку за рахунок від сення до складу матеріальних і прирівняних до них витра прибутку, що залишаються в розпорядженні підприємства;
* - зменшення оподаткованого прибутку за рахунок різн
вартості реалізованого товару із завезенням на його місце вої партії дешевшого однойменного товару і т.п.
Проведене автором дослідження показало, що для } нення чинників, які. обумовлюють скоєння правопорушен сфері оподаткування, необхідно реформувати податкову стему у напрямку:
1. Забезпечення стабільності податкового законодавства, для чого потрібно законодавчо закріпити недопустимість будь-яких змін в податковій системі протягом господарського року.
2. Суттєвого спрощення податкового законодавства. Закони про податки повинні бути, як правило, законами прямої Дії.
3. Виключення дублювання одних податків іншими.
4. Передбачення в законі норми, яка б забороняла введення нових законодавчих та інших нормативних актів про податки, раніше, ніж через місяць після їх офіційного опублікування і не пізніше 1-го числа наступного податкового періоду з даного виду податку.
5. Закріплення принципу одноразовості покарання за порушення податкового законодавства і процедури відшкодування платнику збитків, які він поніс з вини працівників правоохоронних органів чи державних податкових адміністрацій.
У третій главі - “Основні напрямки удосконалення діяльності контролюючих органів по виявленню та попередженню злочинів у сфері оподаткування”, що містить в собі два параграфи висвітлюються питання, пов’язані з порядком взаємодії- органів внутрішніх справ з іншими контролюю--чими органами при викритті злочинів у сфері оподаткування та порушенні кримінальних справ, дається загальна характеристика податкового законодавства зарубіжних країн та правових наслідків у разі його порушення.
В першому параграфі “Взаємодія органів внутрішніх справ з податковими інспекціями та іншими контролюючими органами по виявленню і попередженню злочинів у сфері опо-
даткубання” аналізується Ьтан взаємодії між праціЬникаї підрозділів органів внутрішніх' справ, державних податков адміністрацій та інших контролюючих органів, на підставі чс автор приходить до висновку, що ефективна боротьба із зл чинністю* у сфері оподаткування можлива лише при тісн взаємодії працівників підрозділів органів внутрішніх сЬрг державних податкових адміністрацій та інших контролююч органів, в основі діяльності яких лежить спільна мета по з безпеченню повної і своєчасної сплати податків ?всіі суб’єктами підприємницької діяльності та викриттю поруше податкового законодавства.
Поставлена мета досягається:
- систематичним взаємним інформуванням про стан г безпечення вимог податкового законодавства та обставин, і сприяють їх порушенню;
- формуванням банку даних про порушників податкове законодавства та спільним використанням його у практичі діяльності;
- розробкою і погодженням планів щодо проведен спільних організаційно-управлінських та практичних заходів перевірці господарської діяльності платників податків;
- підведенням підсумків і аналітичною оцінкою роботи забезпеченню податкового законодавства та напрацюван заходів по усуненню недоліків;
- підготовкою та. внесенням спільних пропозицій ще вдосконалення чинного законодавства;
- спільною перевіркою конкретних фактів порушень податкового законодавства та вирішенням питань щодо притягнення винних до відповідальності.
Теоретичними основами взаємодії є положення, яке пояснює його зміст і значення. Усвідомлення теоретичних основ працівниками органів внутрішніх справ і податкових адміністрацій - неодмінна умова осмисленості і цілеспрямованості взаємодії, забезпечення її законності і ефективності.
Вивчення стану взаємодії між працівниками органів внутрішніх справ і податкових адміністрацій свідчить про те, що на рівні районної ланки, в ряді регіонів вона здійснюється незадовільно.
Про низький її рівень свідчить той факт, що у 1994 році 48,1% закінчених провадженням кримінальних справ за ухилення від сплати податків було закрито за відсутністю в діях складу злочину. В 1995 році - 11% таких справ.
Такий стан боротьби із злочинністю у сфері оподаткування пояснюється тим, що у працівників правоохоронних органів і податкових адміністрацій різні підходи щодо: кваліфікації виявлених правопорушень; оцінки зібраних доказів; оформлення матеріалів за результатами перевірок' фінансово-господарської діяльності платників податків.
В роботі викриті помилки при порушенні кримінальних справ, кваліфікації діянь осіб, причини порушень прав платників податків.
Щоб уникнути цих недоліків і підвищити ефективність організації боротьби із злочинами у сфері оподаткування, працівники органів внутрішніх справ і податкових адміністрацій у
своїй практичній діяльності повинні керуватися вимогами с тей 1482 “Ухилення від сплати податків”, 1483 “Порушення рядку заняття підприємницькою діяльністю”, 1485“Шахрайс з фінансовими ресурсами”, 1553 “Порушення правил торгів 801 “Приховування валютної виручки”, 84 “Розкрадання д ж!авного або колективного маййа шляхом п^ивласнеь розтрати або зловживання посадовим становищем”, “Зловживання владою або посадовим становищем”, “Халатність”, 172 “Посадовий підлог” КК України та спіль( вказівкою Міністерства внутрішніх справ, Генеральної пре ратури і Головної державної податкової інспекції України “І порядок передачі державними податковими інспекції України органам внутрішніх справ матеріалів, що містять ог ки злочину і їх розгляд” від 22 листопада 1994 року.
Автор розкриває характерні ознаки складу злочину, редбаченого статтею 1482 “Ухилення від сплати податків” України, відмінність їх від інших діянь.
У другому параграфі “Досвід зарубіжних країн в ганізації боротьби із злочинами в сфері оподаткування” даі ся загальна характеристика законодавства зарубіжних кр яке регулює відносини у сфері оподаткування, розглядає-організація роботи органів контролю по викриттю праве рушень у цій сфері. В США відповідальність за злочм сфері оподаткування регулюється Кодексом внутрішніх ; жавних доходів 1954р., у Франції - Загальним кодексом податки 1950р., в Німеччині - Положенням про поді 1977р., у Великобританії та Італії - окремими спеціальн законодавчими актами про податки. Ухилення від сплати
датків - основний вид прабопорушень у сфері оподаткування. Цо них відносяться: неподання до податкових установ інформації про доходи, приховання реальних доходів шляхом внесення невірних відомостей в документи, використання підроб-іених документів.
Законодавством більшості країн за такі дії передбачається кримінальна відповідальність у вигляді штрафу або позбав-іення волі на строк від 1 до 5 років. У Франції в рівній мірі ка-зається як закінчений злочин, що проявляється у викривленні збо прихованні даних, істотних для оподаткування, так і замах на такий злочин. В США відповідальність настає навіть за спробу уникнути сплати податків. Доказами свідомої несплати податків враховуються: підробка фінансових документів, відмова в їх поданні, заняття трудовою або підприємницькою діяльністю за підробленими документами, наявність значних сум, походження яких не підтверджено документами, а також <оли у податковій декларації не вказано джерело доходу. Діє принцип: платник податку на вимогу податкових органів повинен документально підтвердити законне надходження всіх <оштів, які він має і мав у минулому.
• Ухилення від сплати податків в Англії карається тюремним ув’язненням (в деяких випадках до 10-12 років).
В Росії приховання доходів у великих розмірах карається штрафом до 350 ставок мінімальної заробітної плати, а приковування доходів у особливо великих розмірах, або особою, яка раніше скоювала такий злочин, карається ув’язненням до 5 років або штрафом від 300 до 500 ставок мінімальної заробітної плати.
Завершується монографія словником основних термі які вживаються у сфері оподаткування та переліком зако давчих та інших нормативних актів, які можуть бути вико стані в попередженні та викритті злочинів, що вчиняют суб’єктами правовідносин в процесі господарської діяльнос
У висновках сформульовані пр'оп'озиції щодо н тралізації та усунення чинників криміногенного характеру, склалися у сфері оподаткування, та напрямків удосконале діяльності органів внутрішніх справ, які; сприятимуть ПІ£ щенню ефективності профілактики і запобіганню злочині названій сфері.
Крім монографії “Правові основи податкової систє правопорушення, проблеми, рішення”, що подана до захи автором опубліковано такі роботи:
1. Зарубіжний досвід боротьби зі злочинністю у сс кредитно-фінансових відносин //Проблеми боротьби зі зл( нами, що скоюються з використанням банківської сист« Науково-інформаційний бюлетень № 1. - Київ: УАВС, 199 с.25-30 (у співавторстві).
2. Іноземний досвід боротьби з економічною злочини в умовах ринкових відносин //Наукові розробки Акадел вдосконаленню практичної діяльності та підготовки кадрів ганів внутрішніх справ: Матеріали науково-практичної коь ренції. - Київ, 1994. - с. 167-172.
3. Про деякі характерні способи скоєння злочинів у о оподаткування та тактичні методи їх викриття: Методичні комендації.- Київ, 1994. - 8 с.
4. Найбільш характерні способи скоєння злочинів при їподаткуванні прибутків суб’єктів підприємницької діяльності, тактика їх викриття та документування //Організаційно-правові іроблеми економічної безпеки України та кадрове забезпе-нення їх вирішення: Матеріали науково-практичної конференції. - Львів, 1995. - с.59-62.
5. Діяльність органів внутрішніх справ України по викриттю та попередженню злочинів у сфері оподаткування: Методичні рекомендації.-Київ:, 1995. - 93 с.
6. Прояви організованої злочинності у фінансово-
<редитній сфері діяльності //Проблеми боротьби з проявами зрганізованої злочинності в сфері економіки: Науково-
нформаційний бюлетень Міжвідомчого науково-дослідного центру при Координаційному комітеті по боротьбі з корупцією
організованою злочинністю № 1. - Київ, 1995. - с.8-15.
Gega Р.Т. Legal basis of tax system, offences, problems, solutions.
Mater of Law thesis (qualification 12.00.08 - criminal law and criminology; corrective labour law).
Ukrainian Academy of Internal Affairs. - Kyiv, 1996.
The thesis is monograph.
The work contains a complex of theoretical and practical questions connected with the problems of legal ensuring the formation of tax system of Ukraine, as well as with the causes and conditions promoting the violations of tax laws. Special attention is paid to elaborating organizational and juridical measures of
prevention of crimes being comrtiited by subjects of tax It relations.
Key words: taxes, tax system, avoidance of tax payme violations of tax laws, disclosure of crimes, national tax serv activity of internal affairs bodies.
Гега П.Т. Правовые основы налоговой системы, прг нарушения, проблемы, решения.
Диссертацией является монография, представленная соискание ученой степени кандидата юридических наук специальности 12.00.08 - уголовное право и криминоло уголовно-исполнительное право.
Украинская академия внутренних дел. - Киев, 1996.
Работа содержит комплекс теоретических и практичес вопросов, связанных с проблемами правового обеспече формирования налоговой системы Украины, причинамі условиями, способствующими нарушениям налогового з< нодательства. Особое внимание уделено разработке оргг зационно-правовых мер, направленных на предупрежде преступлений, совершаемых субъектами налоговых праві ношений.
Ключові слова: податки, система оподаткування, yxnj ня від сплати податків, порушення податкового законодавс викриття злочинів, державна податкова служба, діяльность ганів внутрішніх справ.
