СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Мякоткина, Лилия Николаевна, кандидата юридических наук
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ В КОНТЕКСТЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.
§ 1. Общая характеристика российской концепции бухгалтерского учета на современном этапе.
§ 2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Общая характеристика учетных правоотношений
§ 3. Система бухгалтерского учета и система налогообложе
А ГЛАВА И. ПРАВОВЫЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
§ 1. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.
§ 2. Методологическое регулирование бухгалтерского учета
§ 3. Отраслевое (ведомственное) регулирование бухгалтерского учета
§ 4. Локальное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
ГЛАВА III. НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
§ 1. Учетная политика организации
§ 2. Бухгалтерская отчетность организации
ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме "Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации"
В настоящее время в России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Идет коренная ломка прежнего механизма управления экономикой, его замена рыночными методами хозяйствования. Постепенно создаются реальные условия, при которых экономика перестает быть заложницей политики, а идеологические догмы - руководством к действию.
Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право организаций на полную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами своей деятельности, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, распределении прибыли, выхода на внешнеэкономические рынки, создают объективные экономические условия и вызывают необходимость реформирования всей системы бухгалтерского учета, сложившейся в условиях планируемой экономики и обусловленной общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.
Наша страна строит рынок, где должна быть реальная экономическая свобода для большинства людей. Чтобы совершить такой огромный скачок нужно иметь адекватную рынку систему бухгалтерского учета и отчетности, которая сможет обеспечить всех заинтересованных пользователей финансовой информацией об экономической эффективности хозяйствующих субъектов и тем самым создать информационную основу для перераспределения производительных сил в обществе.
С другой стороны, особенность современного этапа развития российской экономики заключается в том, что на микроуровне организации вынуждены осваивать и применять то, что является для западной практики днем вчерашним. При этом медленно происходят интеграционные процессы. Поэтому столь необходимо, по мнению автора настоящего исследования, адаптировать к российской действительности и применять новые методы теории и практики бухгалтерского учета.
Однако, несмотря на предпринимаемые попытки привести систему бухгалтерского учета в соответствие с новыми рыночными условиями экономики и международной практикой, существующей в области бухгалтерского учета и отчетности, процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения автор предпринял настоящее исследование, предметом которого является правовое регулирование бухгалтерского учета и связанные непосредственно с ним проблемы.
Выбор данной темы обусловлен актуальностью, практической значимостью и дальнейшими перспективами процесса реформирования бухгалтерского учета в России.
Переживая сложный исторический период становления новых социально-экономических отношений, наша страна нуждается, прежде всего, в стабильности, которая на современном этапе означает приверженность курсу начатых реформ и продуманное, поэтапное внедрение их в жизнь. Это делает особо актуальной деятельность по обеспечению стабильности развития как всей хозяйственной инфраструктуры в целом, так и системы бухгалтерского учета как ее элемента, важнейшего источника финансовой информации. В идеале развитие системы бухгалтерского учета должно создавать приемлемые условия целостного, последовательного (предсказуемого), полезного, рационального и успешного выполнения этой системой присущих ей функций ,в конкретной экономической среде, существующей в России.
С 'этой точки зрения, первостепенное значение в обеспечении стабильности развития системы бухгалтерского учета как элемента хозяйственной инфраструктуры имеет выявление рисков развития системы бухгалтерского учета и выработка мер по их предотвращению. Наиболее вероятными рисками, на устранение которых должна быть в первую очередь направлена деятельность соответствующих федеральных органов и бухгалтерской общественности, представляются: неадекватность (как отставание, так и забегание вперед) системы бухгалтерского учета реальной хозяйственной ситуации с точки зрения состава объектов учета и их характеристик, основополагающих принципов учета, требований к учетному процессу, трудоемкости осуществления тех или иных процедур и т.п.; нарушение единства системы бухгалтерского учета в народном хозяйстве, отказ от разумной унификации в постановке и ведении учета хозяйствующими субъектами, что ведет к необоснованной дифференциации уровня постановки бухгалтерского учета и качества отчетности в разных организациях и, как следствие, к нарушению сопоставимости финансовой информации; волюнтаризм в методическом руководстве системой бухгалтерского учета; одностороннее развитие системы бухгалтерского учета как источника данных для исчисления и уплаты налогов.
В свете вышеизложенного основными мерами по обеспечению стабильности развития и функционирования системы бухгалтерского учета в новых экономических условиях в России можно назвать следующие:
- формирование четкой и непротиворечивой системы законодательства о бухгалтерском учете, совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности;
- разработка национальных и постепенный ввод в практику международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам;
- формирование системы органов, регулирующих бухгалтерский учет, в том числе создание общественных объединений бухгалтеров и обязательное привлечение их в процесс разработки национальных стандартов бухгалтерского учета и законопроектов, касающихся бухгалтерского учета и отчетности;
- завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета с вводом в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации;
- становление бухгалтерской профессии в новых экономических условиях, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета;
- завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;
- введение процедур корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;
- ускоренная процедура обновления методологических правил бухгалтерского учета в связи с изменяющимися условиями хозяйствования;
- восстановление системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.
Работа по этим направлениям, по моему мнению, будет способствовать сближению отечественной системы бухгалтерского учета с международно признанной практикой. Доработка и совершенствование национальной концепции бухгалтерского учета позволит создать базу, фундамент для построения всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, включая его законодательный уровень.
С принятием Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ закреплена система нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятая Минфином России в последние годы при организации нормотворчества в области организации бухгалтерского учета: 1 уровень - Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы. указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации; 2 уровень - положения по бухгалтерскому учету (национальные стандарты бухгалтерского учета), издаваемые Минфином РФ; 3 уровень - нормативные акты и методические указания органов, которым в соответствии с федеральным законодательством предоставлено право в соответствии с их компетенцией издавать нормативные акты по бухгалтерскому учету; 4 уровень - документы, формирующие учетную политику организации.
Автор работы надеется внести свой скромный вклад в реформирование системы бухгалтерского учета и разрешение существующих проблем правового регулирования бухгалтерского учета, сформулировав их, выявив причины возникновения и отыскав пути преодоления, что, по мнению автора, принесет пользу при дальнейшем формировании правовых основ бухгалтерского учета, цивилизованного взаимодействия системы бухгалтерского учета и системы налогообложения, что в конечном итоге является залогом обеспечения стабильности развития системы бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Наша страна, идя по пути реформ к рыночным отношениям, к цивилизованному рынку, нуждается в реформировании системы бухгалтерского учета применительно к соответствию требованиям международных стандартов и мировой практики, и реальность такова, что бухгалтерский учет становится одним из наиболее важных элементов хозяйственной инфраструктуры, представляя собой важнейшую функцию управления. С учетом вышеизложенного трудно отрицать актуальность и практическую значимость обращения автором к данной теме.
Касаясь разработанности темы исследования необходимо заметить следующее.
Как отмечалось выше, реформирование бухгалтерского учета отстает от общего процесса реформ, проводимых в нашей стране, и как следствие этого, интерес юристов к проблемам правового регулирования бухгалтерского учета начал формироваться лишь с принятием Федерального закона "О бухгалтерском учете". С принятием данного закона в России были заложены правовые основы бухгалтерского учета, однако уже на современном этапе ясно, что для успешного реформирования системы бухгалтерского учета и обеспечения стабильности ее развития и функционирования в ближайшей перспективе необходимо создать развернутое федеральное законодательство о бухгалтерском учете.
Однако несмотря на перспективы, возникающие с принятием Федерального закона "О бухгалтерском учете", в разработке проектов данного Закона, других нормативных актов, составляющих на сегодняшний день систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, принимали участие лица, имеющие экономическое образование, а юристы к данному процессу не привлекались. Более того, вышедшие в свет комментарии вышеназванного закона принадлежат в большей части экономистам и остается совершенно непонятным, почему юристы обходят своим вниманием проблемы учета, которые органически связаны с правом, и почему юристов обходят стороной, не вовлекая в процесс реформирования бухгалтерского учета.
Данное исследование является, помимо прочего, попыткой заявить о необходимости взаимодействия юристов и экономистов в вопросах, непосредственно связанных с учетом, и обратить внимание на роль юристов в процессе реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации. Думается, что требование о вовлечении юристов в данный процесс лежит в русле реализации задач по формированию правового государства в России.
Как уже отмечалось ранее, необходимость реформирования бухгалтерского учета, построения новой системы бухгалтерского учета, разработка методов ее регулирования привлекла внимание специалистов бухгалтерского учета и права. Объем литературы, посвященной проблемам регулирования бухгалтерского учета, значительно возрос. Появились комментарии и пояснения к Федеральному закону "О бухгалтерском учете", публикации по проблемам становления и регулирования бухгалтерского учета.
В работе автор опирался современные достижения общей теории государства и права, отраслевых юридических наук - финансового права, гражданского, предпринимательского права, а также общей теории бухгалтерского учета, включая зарубежный опыт в этой области. Настоящее исследование оказалось бы невозможным без выводов и обобщений, содержащихся в трудах следующих авторов: A.C. Бакаева, С.П. Голубятни-кова, Ю.А. Данилевского, Т.М. Дмитриенко, Н.П. Кондракова, Е.С. Леханова, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, В.Я. Соколова, С.А. Стукова, J1.C. Стукова, В. А. Тимченко, М.Ю. Тихомирова, С.Г. Чаадаева, Дж. Б лейка, О. Амат, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксена и других.
Источниковедческую базу данного исследования образуют следующие материалы:
1. Нормативные акты и другие источники отечественных правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет (Федеральные законы, труды ученых юристов и др.)
2. Ведомственные инструкции и правила, отечественные Положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета).
3. Официальные проекты отечественных нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет, в том числе Федерального закона о бухгалтерском учете.
4. Локальные акты организаций, формирующих их учетную политику.
5. Документы ЕЭС и FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета США) по проблемам регулирования бухгалтерского учета.
6. Зарубежные национальные и- международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
7. Теоретические и эмпирические первоисточники - труды современных отечественных и зарубежных юристов и специалистов бухгалтерского учета.
Однако; несмотря на это исследуемый вопрос в науке финансового права остается недостаточно разработанным, о чем свидетельствует ограниченное количество трудов и публикаций по данной проблематике отечественных юристов.
Автор настоящей работы надеется указать в качестве результата, на достижение которого направлена работа, те изменения и дополнения, которые необходимо было бы внести в законодательство о бухгалтерском учете и, в частности, в Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Цель эта обусловлена тем фактом, что данный Закон - первый опыт в истории права России определить правовые и методологические основы бухгалтерского учета. Закон вобрал в себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. Развивая концепцию реформирования системы бухгалтерского учета, заложенную в основу Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и последующих нормативных актов, регулирующих данную сферу. Закон создает правовую базу совершенствования бухгалтерского учета, приближенную к требованиям международных стандартов. Однако, при бесспорных достоинствах, Закону присущи некоторые пробелы и существенные недостатки; нельзя не обратить внимание на то, что многие его нормы не вполне увязаны с нормами действующего в настоящее время законодательства, что влечет возникновение правовых коллизий. Исходя из вышесказанного, автор и предпринимает попытку вскрыть пробелы и недостатки и показать необходимые пути изменения и дополнения законодательства о бухгалтерском учете.
В соответствии с определенной выше целью, можно сформулировать следующие конкретные задачи, которые предстоит решить:
- определить пути совершенствования действующего законодательство о бухгалтерском учете РФ. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены три уровня федерального законодательства, регулирующего отношения, связанные с ведением бухгалтерского учета и отчетности: а) федеральные законы, б) указы Президента Российской Федерации и в) постановления Правительства Российской Федерации;
- проанализировать правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, раскрыв особенности правовых норм о бухгалтерском учете;
- дать общую характеристику учетных правоотношений, складывающихся как по поводу создания бухгалтерской (финансовой) информации, так и по поводу использования такой информации;
- выявить пробелы и недостатки действующего законодательства о бухгалтерском учете, указать на их следствие: правовые коллизии в сфере регулирования отношений, связанных с бухгалтерским учетом;
- определить основные тенденции и перспективы реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- сформулировать основные проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в России, определив роль бухгалтерского учета в системе управления, цель бухгалтерского учета и отчетности, качественные характеристики бухгалтерской информации, пользователей такой информации и их потребности;
- указать пути разрешения основных проблем правового регулирования бухгалтерского учета; предложить в настоящей работе, необходимые, по мнению автора, изменения и дополнения действующего законодательства о бухгалтерском учете;
- выявить наиболее приемлемую в российских условиях модель взаимодействия системы бухгалтерского учета и системы налогообложения;
- внести предложения по восстановлению системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета, соответствующей условиям рыночной экономики.
Успешное выполнение вышеобозначенных задач позволит автору работы внести свой скромный вклад в реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в построение четкой и непротиворечивой системы регулирующих бухгалтерский учет актов.
Объектом настоящего исследования является регулирование бухгалтерского учета, как методологическое, так и правовое, а также рассматриваются аргументы «за» и «против» регулирования в этой сфере. Основное же внимание автора направлено на непосредственный предмет настоящей работы - правовое регулирование бухгалтерского учета: цель такого регулирования, какие органы его осуществляют, сложившаяся в настоящее время иерархия в системе законодательства о бухгалтерском учете, установление правовых норм, регулирующих данную область, и реализация этих норм, практика применения законодательства о бухгалтерском учете и, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете», проблемы, возникающие в ходе его практического применения, и, конечно, направления, по которым потребуется внесение дополнений, изменений и уточнений в законодательство о бухгалтерском учете.
Методология настоящего исследования включает в себя применение совокупности определенных теоретических принципов, логических приемов и специальных способов познания вышеуказанных объекта и предмета, таких как историзм, объективность, конкретность, плюрализм, метод сравнительного правоведения.
Исторический подход требует рассмотреть правовое и методологическое регулирование бухгалтерского учета в развитии, устанавливая причины происхождения такого регулирования, прослеживая этапы развития, и с этой точки зрения дать оценку эффективности регулирования системы бухгалтерского учета.
Использование принципа плюрализма автором означает многоаспект-ность в исследовании, поскольку концентрируя свое внимание только на одних сторонах или проблемах непосредственного объекта данной работы и пренебрегая другими, как несущественными, побочными, автор неизбежно придет в тупик. Однолинейный подход к изучению проблем регулирования бухгалтерского учета в России должен быть исключен, так как это приведет к неполным, односторонним выводам, которые не смогут объяснить действительную сущность исследуемого явления и определить его практическое значение в жизни общества.
Принцип конкретности потребует от автора точного учета всех условий, в которых начал свое развитие объект данного исследования и в которых находится сейчас, выделения главных, существенных свойств, связей, тенденций развития законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации.
Объективность как важнейший принцип общетеоретического исследования означает истинное отражение состояния законодательства, регулирующего бухгалтерский учет, вскрывает существующие на современном этапе недостатки и пробелы, причины возникновения правовых коллизий в этой сфере, а также формулирует общие закономерности развития правового и методологического регулирования системы бухгалтерского учета, в которых и отражаются объективная действительность, реальные явления общественной жизни.
В данном исследовании придается огромное значение методу сравнительного правоведения, посредством которого исследуются аналогичные, сходные институты нескольких систем права. Таким образом будет рассмотрено на примере России и США регулирование системы бухгалтерского учета, ее взаимодействие с системой налогообложения, функционирование системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета, цели и задачи бухгалтерского учета и отчетности, качественные характеристики бухгалтерской информации, пользователи такой информации, их потребности и т.п. Сравнение позволит, с одной стороны, выявить в исследуемых объектах сходные признаки, а с другой - установить различия между ними. И поскольку до 1996 года законодательства, непосредственно регулирующего бухгалтерский учет, в России не было, то зарубежный опыт регулирования данной области в других станах, в частности в США: каким образом осуществляется регулирование и на каком уровне; решение вопроса о необходимости какого-либо регулирования вообще в данной сфере; пути взаимодействия двух систем - бухгалтерского учета и налогообложения, позволит сделать вывод о наиболее оптимальных путях дальнейшего развития и совершенствования законодательства о бухгалтерском учете в России, внести в него уточнения, дополнения и изменения и тем самым разрешить существующие проблемы и правовые коллизии в сфере регулирования бухгалтерского учета.
БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации»
1. Алексеев С.С. Теория права. - М.: БЕК, 1994. - С. 157.
2. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8. - С. 12.
3. Бакаев A.C. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - М 8. - С. 4.
4. Бакаев A.C. Закон о бухгалтерском учете. Постатейный комментарий. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997
5. Банковское дело / Под ред. В.И.Колесникова, Л.П.Кроливецкой. М.,1995.
6. Бизнес в России. Универсальный юридический справочник предпринимателя / Отв. ред. М.Ю.Тихомиров. М., 1996.
7. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. / К.С.Азизян. М., 1996.
8. Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных договоров / A.B.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин. М., 1997.
9. Бухгалтерский учет. 1999. - № 1. - С. 108
10. Бухгалтерский учет. 1994. - Ха 10. - С. 19.
11. Бухгалтерский учет. Изд. 2-е, доп. / Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. М., 1996.
12. Бухгалтерский учет. Изд. 2-е, испр. и доп. / Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И.Прищепы. Минск, 1996.
13. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х т. / Авт.-сост. Н.П.Барышников. М., 1996.
14. Гражданское право. Словарь-справочник / Под ред. М.Ю.Тихомирова. -М., 1996.
15. Гражданское право. Часть I / Под ред. Ю.К.Толстого, А.П.Сергеева. М.,1996.
16. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. М.: Проспект, 1998.
17. Карманный словарь-справочник бухгалтера / К.Ноубс. Под ред. М.С.Киселева, С.А.Табалиной. М., 1997.
18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,
19. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с СААР. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3. - С. 89
20. Козлова Е.П., Парашутина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994.
21. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой / Отв. ред. О.Н.Садиков. М., 1997.
22. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю.И.Скуратова и В.М.Лебедева. М., 1996.
23. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» / Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1996.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 1996.
25. Леоте Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения (Пер. с фр. Н.В.Богородского) / Под ред. А.П.Рудановского, М., 1924.
26. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М.: АО «ИНКОНС АУДИТ», 1995.
27. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета (Пер. С англ.) / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994.
28. Общая теория права: Учебник для юридических вузов / Ю.А.Дмитриев, В.В.Казьмин, В.В.Лазарев и др. / Под общ. ред. А.С.Пиголкина. 2-е изд. -М.: Изд-во МГТУ им. Н.Э.Баумана, 1995. С. 106-107.
29. Общий аудит в вопросах и ответах / Ю.А.Данилевский. М., 1995.
30. Операции коммерческих банков с ценными бумагами / И.Е.Ефремов. М.,1995.
31. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3. - С.85
32. Основные бухгалтерские проводки / М.Л.Макальская. М., 1994.
33. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / Под ред. и с коммент. А.С.Бакаева. М., 1995.
34. Отчетность коммерческих банков / И.А.Ефремов. М., 1995.
35. Практическое пособие по банковской деятельности. Часть первая / Под общ. Ред. В.В.Карпова. М., 1995.
36. Проблемы теории-государства и права / Под ред. С.С. Алексеева. М., 1987.
37. Профессиональный комментарий к бухгалтерской отчетности / С.А.Николаева, Е.М.Калинина. М., 1997.
38. Российский рынок ценных бумаг / А.А.Фельдман, А.Н.Лоскутов. М., 1997.
39. Соколов В .Я.// Бухгалтерский учет. 1997. № 4.
40. Соколов В.Я., Пятов M.JT. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. М.: Закон и право. Издательское объединение ЮНИТИ, 1998.
41. Соколов В.Я. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 25.
42. Соколов Я.В., Ковалев Вит. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - С.88.
43. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. 1999. - №> 2. - С. 80.
44. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - С. 96
45. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет. 1999. - № 2. - С. 72.
46. Тихомиров Ю.А. Публичное право: Учебник. М.: БЕК, 1995. - С. 339.
47. Финансовая отчетность банка: практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности / А.М.Андросов. М., 1995.
48. Хендриксен Э.С., М.Ф.Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.
49. Хозяйственное право: Учебник для вузов. Т. 2. / Отв. ред. проф. В.С.Маотемьянов. М.: БЕК, 1994. - С. 291-310.А ?
50. Ценные бумаги и фондовый рынок / Я.М.Миркин. М., 1995.
51. Шнейдман JT.3. Переход к международным стандартам финансовой отчетности // Экономика и жизнь. 1997. - № 1. - С. 29.
52. Юридическая энциклопедия. Изд. 4-е, доп. и пер. / Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997.
53. Ясюкевич Т. Документ основа учета // Бухгалтерский учет. - 1998. - № 11. -С. 106.
54. Adolf A. Berle, Jr. And С. Means, The Modern Corporation and Private Property /New York: Jovanovich, Harcourt, Brace, 1932 /, ст.182-183.
55. Alvin R. Jennings «Present-Day Challenges in Financial Reporting», Journal of Accountancy, January 1958, ст.28-34.
56. APB Statement (Accounting Principles Board) Рекомендации Совета по разработке принципов бухгалтерского учета № 4, стр. 33.
57. Benson, Р., 1989, Accounting for life, Kogan Page, p. 45.
58. Carey, Rise of the Accounting Profession, гл.1, ст. 169.
59. Federation des Experts Comtables Europeens, 1991, p.21.
60. Irish, R.A., 1966, 'Trial by fire', The Chartered Accountant in Australia, Septermber, p. 170-9.
61. Kenneth S. Most and A.C. Wintens. Focus on Standard Setting; From True-blood to the FASB // Journal of Accountancy, February 1977, p. 67-75.
62. Maurice Moonitz. The Basic Postulates of Accounting // Accounting Research Study № 1 (AICPA, American Institute of Certiffied Public Accountants -Американский институт присяжных бухгалтеров, 1961, с. 23.
63. Nicholas Dopuch and Shyam Sunden. FASB's Statements on Objectives and Elements of Financial Accounting: A Review // The Accounting Review, January 1980, p. 11.
64. Robert T. Sprouse and Maurice Moonitz. A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises // Accounting Research Study № 3 (AICPA, 1973).
65. SFAC (Statements of Financial Accounting Concepts) Положение о концепциях финансового учета, 5, par. 9.
66. Yuji Ijiri. On the Accountability Based Conceptual Framework of Accounting // Journal of Accounting and Public Policy, Summer, 1983, p. 75.
